Переквалификация договора

Переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые: судебная практика

Переквалификация договора

В судебной практике по переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые наблюдаются устойчивые тенденции. Их в своей статье рассмотрел Игорь Пупков, старший юрист-консультант «Что делать Консалт». Также в материале вы найдёте список доводов, которые с большей вероятностью послужат признанию договора ГПХ трудовым.

Актуальность проблемы заключения договоров гражданско-правового характера (далее ‒ ГПХ) вместо трудового договора обусловлена экономической выгодой для коммерческих организаций путём оптимизации расходов на выплату вознаграждения работнику.

Многие работодатели, заключая такие договоры, хотят исключить необходимость осуществления установленных законодателем обязательных выплат.

Так, при трудоустройстве по ТК РФ, работодатель производит отчисления: в Пенсионный фонд (22 % при отсутствии льгот), фонд ОМС (5,1 %); в ФСС: взносы ВНиМ (2,9 %) и взносы на травматизм  (от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска компании).

В случае заключения договора гражданско-правового характера взносы ВНиМ не выплачиваются, а взносы на травматизм выплачиваются только в том случае, если это напрямую предусмотрено договором.

Кроме того, заказчик по договору ГПХ не несёт расходов на выплату отпускных, что с учётом минимального размера отпуска работника в соответствии со статьёй 115 ТК РФ составляет 7,65 % общей выплаченной заработной платы в год, оплаты первых трёх дней больничного за счёт работодателя, компенсации за работу выходные и праздничные дни, в ночное время. Также работодатель не несёт расходов на содержание рабочего места сотрудника, включая расходы на аттестацию рабочего места.

Таким образом, заключение подобного договора выгодно исключительно работодателю.

Чем договор ГПХ отличается от трудового договора?

Отличительным признаком договоров является их предмет. Так, по ГПХ предметом является выполнение конкретной работы (услуги), имеющей определённый результат (гл. 37 и 39 ГК РФ), а также конкретный срок исполнения. К примеру, это может быть разовая работа по ремонту зданий и сооружений или систематическая услуга по оказанию юридической помощи.

А выполнить такую работу может как сам исполнитель, так и привлеченное им третье лицо (если это прямо не запрещено договором). Работу по ГПХ организует исполнитель своими силами и средствами. По трудовому договору подразумевается личная работа сотрудника на определённой должности, по определённой профессии или специальности (ст. 15, 56, 57 ТК РФ).

А привлечение третьих лиц недопустимо.

При приёме работника по ТК РФ работодатель предоставляет сотруднику оборудованное рабочее место. Работник подчиняется локальным актам работодателя, соблюдает режим рабочего времени и выполняет работу под управлением и контролем работодателя.

Позиция судов при разрешении трудовых споров по переквалификации

Если между сторонами заключён гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

При переквалификации договоров суды исходят из сути возникших отношений.

Исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определённые трудовые функции, входящие в обязанности физического лица-работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Работник:

– принимает на себя обязанность выполнять работу по определённой трудовой функции (специальности, квалификации, должности);

– включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя;

– исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несёт риска, связанного с осуществлением своего труда.

Сейчас позиции судебных органов по вопросу переквалификации договоров сформированы. Достаточным поводом для признания договора гражданско-правового характера трудовым договором могут служить следующие доводы.

Требование о соблюдении правил внутреннего трудового распорядка, исполнять приказы и распоряжения работодателя, соблюдение графика работы

Источник: https://www.4dk.ru/news/d/20200619154913-perekvalifikatsiya-grazhdansko-pravovykh-otnosheniy-v-trudovye-sudebnaya-praktika

Переквалификация сделок: судебные прецеденты

Переквалификация договора

Гаврилина И. Э.,консультант коммерческого директора по налоговым

и экономическим вопросам

Основным принципом договорных отношений является принцип «свободы договора», однако не всегда свобода договора с гражданско-правовой позиции соотносится с позицией налоговиков. И при переквалификации сделки не только налоговые, но и гражданско-правовые последствия могут быть достаточно плачевными, например, в виде признания договора незаключенным.

 Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. То есть если стороны не предусмотрели существенные условия или не достигли соглашения, то такой договор может быть признан незаключенным и к нему неприменимы правила об основаниях недействительности сделок.

Признание договора незаключенным

При признании договора незаключенным очень важно, приступили стороны к исполнению договора или нет.

Если стороны не согласовали предмет договора, то есть конкретно, что должна одна сторона выполнить для другой стороны, то такой договор может быть признан незаключенным. В Апелляционном определении Московского городского суда от 24.06.

2015 № 33-21193/15 суд частично удовлетворил требования физического лица к иному физическому лицу о взыскании денежных средств и процентов за пользование чужими денежными средствами, признании договора незаключенным. Суд обратил внимание на то, что из смысла ст.ст.

1005 и 1011 ГК РФ следует, что существенным условием агентского договора является предмет, в том числе оказание посреднических услуг, к которым относятся как нематериальные услуги, так и юридические и фактические действия. Для определения предмета договора агентирования достаточно указания общих полномочий агента.

Никаких ограничений по роду и характеру действий, совершаемых агентом, законом не предусмотрено, что позволяет принципалу поручать агенту осуществление любых действий.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Правовая квалификация сделок означает выяснение реальных отношений между сторонами сделки. Другими словами, определяется, какая именно сделка была совершена между сторонами в действительности.

Но если стороны приступили к исполнению договора или даже исполнили договор, то подобный договор признать незаключенным нельзя. Например, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.

2015 № Ф04-14285/14, рассмотрев иск о признании договора об оказании услуг по организации перевозок грузов незаключенным, суд первой инстанции исходил из того, что между сторонами сложились отношения, регулируемые гл.

39 ГК РФ о возмездном оказании услуг, а отсутствие заявок, являющихся неотъемлемой частью договора, не свидетельствует о его незаключенности, поскольку договор фактически сторонами исполнялся, о чем свидетельствуют двухсторонние акты оказанных услуг, подписанный сторонами акт сверки взаимных расчетов. Суд также указал, что признание договора незаключенным в условиях, когда он фактически исполнялся, не может считаться отвечающим интересам сторон.

Признание договора недействительным

Кроме того, договор может быть признан недействительным. Например, договор, подлежащий государственной регистрации, может быть признан недействительным при ее отсутствии. Напомним, что к таким договорам можно отнести сделки купли-продажи недвижимости, а также долгосрочную аренду.

Наличие выраженного в надлежащей форме согласия сторон по всем существенным условиям договора аренды до его государственной регистрации не влечет правовых последствий, кроме предусмотренных п. 3 ст. 165 ГК РФ, поскольку договор считается заключенным с момента государственной регистрации.

До этого момента сделки между сторонами не существует. Следовательно, такой договор не может быть признан недействительным до его регистрации, подобное требование может быть заявлено лишь после осуществления государственной регистрации договора (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.02.

2014 № 165).

Вместе с тем, в налоговой практике существует такой механизм переквалификации сделок, как необоснованная налоговая выгода, однако такой механизм переквалификации отсутствует в Гражданском кодексе. Например, вы приобрели товар на оптовом складе и перепродали физическим лицам.

Компании как покупателю важен факт приобретения товара и факт перепродажи, то есть получения дохода.

Для налогового органа важно, у кого вы приобрели товар, является ли ваша выгода необоснованной, например, если вы приобрели товар у компании-«однодневки», то расходы на приобретение товара могут быть расценены как необоснованные.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

После проверки, в процессе которой инспекторы приняли решение о привлечении к ответственности по переквалифицируемым сделкам, налоговики выносят решение о привлечении компании к ответственности в общем порядке. А вот правила взыскания налогов по переквалифицируемым сделкам отличаются от обычного порядка взыскания доначисленных налогов.

Налоговые последствия для «упрощенца»

Налоговые последствия признания договора незаключеннымНалоговые последствия признания договора недействительным
Если договор признают незаключенным, может получиться, что одна из сторон сделки получит неосновательное обогащение (п. 1 ст. 1102 ГК РФ). Сумму такого неосновательного обогащения компании придется отразить в доходах для целей налогообложения прибыли на дату вступления в силу соответствующего решения суда.Кроме того, если говорить об объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов», то к неблагоприятным последствиям можно отнести споры в отношении признания расходов по незаключенным договорам. Налоговые последствия несостоявшейся сделки в виде взимания недоимки по налогу будут зависеть и от того, есть ли экономическое основание для взимания налога в конкретном случае. При незаключенности или недействительности договора расходы (доходы) учесть можно, конечно, при условии, что они реально понесены (получены). Налоговое законодательство не обязывает стороны в данном случае подавать «уточненные» налоговые декларации
Поскольку при признании сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, то налоговых последствий по уплате налогов не возникает. Одновременно не возникает и расходов для целей налогообложения. Однако представим ситуацию, когда компания понесла фактические расходы, но сделка была признана недействительной. В этом случае придется в суде доказывать, что сам факт признания сделки недействительной (без проведения двусторонней реституции) не является достаточным основанием для внесения изменений в налоговый учет участников сделки и перерасчета их налоговых обязательств (постановление ФАС ЗСО от 03.09.2013 № А27-19360/2012).

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/240-iyun-2016/5349-perekvalifikatsiya-sdelok-sudebnye-pretsedenty

Как избежать переквалификации договора при налоговой проверке

Переквалификация договора
1 Октября 2015

Прямого указания на то, что у инспекций есть право на переквалификацию сделок, в законодательстве нет, однако, имеется большое количество косвенных упоминаний.

Согласно статье 31 НК РФ, налоговый орган может «определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем».

В статье 45 НК РФ закреплено: «Налоговый орган вправе взыскивать налоги в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки».

Также фискалы в соответствии с Кодексом вправе проверять ценообразование в рамках контролируемых сделок. Таким образом, переквалифицировать договор можно. Об этом же говорит и Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Вопрос только в том – как это сделать? Четкого ответа на данный вопрос не существует. На практике, руки у ревизоров фактически развязаны. Контролеры переквалифицируют договор одного типа в другой, признают получателем денег или имущества иное лицо, изменяют назначение платежа. Порой, фискалы даже придумывают просто невероятные схемы, до которых и компания бы не додумалась.

Правовые последствия

Необходимо отметить, что в задачи фискалов входит контроль за соблюдением коммерсантами налогового законодательства.

При этом если нарушение норм не влечет уменьшения поступления налогов в бюджет, то такие нарушения ревизоров особо не интересуют.

В тех же случаях, когда происходит переквалификация договора, за этим обязательно следует доначисление налога в катастрофических для бизнесмена размерах. Делается это одним из следующих способов.

Исключением расходов из налоговой базы. Например, налоговик признает перечисление средств не оплатой товаров, а, например, транзитом. Это дает ему право исключить такой платеж из расходов компании. Еще один метод – признание дополнительных внереализационных доходов.

Третий способ – игнорирование оплаты товаров, работ или услуг. Чиновник в данном случае может заявить, что такие расходы относятся к иному периоду, находящемуся за пределами проверки. Подобный подход дает возможность признать траты внереализационными и доначислить соответствующие налоги.

Четвертый способ: игнорирование раздельного учета. Он требуется при ведении отдельных видов деятельности или при совмещении различных налоговых режимов. Если такой учет ведется с нарушениями или вообще отсутствует, это дает ревизору возможность для изменения налоговых обязательств компании перед бюджетом.

Ну и наконец, доначисление в связи со сменой налогового режима. Лишение права на УСН происходит с помощью так называемого «объединения» выручки нескольких организаций и признание их выручкой одного лица.

Таким образом, фирма выходит за пределы, установленные НК, что влечет доначисление налогов по классической системе налогообложения в значительно большем размере, чем было задекларировано.

Мнение арбитров

По данному вопросу сложилась не самая большая арбитражная практика, проблема квалификации сделок значительно чаще рассматриваются в рамках гражданско-правовых отношений.

ИФНС при проведении налоговой проверки стремится применять более простые, неоднократно отработанные и проверенные судебной практикой методы. Переквалификация же требует индивидуального подхода и сложна в доказывании.

А суды настаивают, чтобы квалификация была основана именно на доказательствах, а не на мнении инспекции, которое, зачастую, основывается на том, что при изменении квалификации бизнес должен заплатить больше налогов.

В постановлении от 6 июля 2010 года № 17152/09 Президиум ВАС РФ пришел к таким выводам: «инспекция произвела переквалификацию отношений, сложившихся между заводом и обществом , основанную на оценке исполнения заключенных между ними договоров (договора на переработку и агентского договора) как не имеющего правового значения для определения размера налоговой обязанности завода. Однако, осуществив переквалификацию, инспекция при этом необоснованно не учла возражения завода о необходимости уменьшения доначисленных налогов на прибыль и на добавленную стоимость ввиду включения им вознаграждения, полученного по указанным договорам, в расчет налоговой базы по данным налогам».

Таким образом, суд указал, что переквалификация договоров должна тянуть за собой не только изменение расходов, но и доходов фирмы. Для компании же данный вывод является дополнительным способом защиты. Если не удается отстоять свою квалификацию договора, то можно хотя бы спасти часть сумм.

В определении ВАС РФ от 2 сентября 2009 года № ВАС-11072/09 указано: «Суды исходили из того, что переквалификация налоговым органом сделки между банком и иностранной компанией из агентского в договор возмездного оказания услуг не соответствовала фактическим взаимоотношениям сторон сделки и действующему законодательству, в связи с чем доначисление налога на добавленную стоимость на суммы возмещения расходов иностранной компании, связанных с неисполнением, по мнению инспекции, банком обязанностей налогового агента, неправомерно». Из этого акта можно сделать вывод, что контролеры должны соотносить действующие контракты с реальной хозяйственной деятельностью.

Наиболее же важным выводом из анализа судебной практики является такой: при квалификации договора необходимо, прежде всего, учитывать направленность гражданско-правового результата.

При этом «необходимо исследовать правовую квалификацию заключенного договора, наличие существенных условий для данного вида обязательств».

Важно учитывать еще и то, что наличие в контракте каких-либо ошибок само по себе не может являться основанием для изменения квалификации соглашения.

Как избежать переквалификации?

Можно выделить несколько способов защиты. Первый принцип «как есть». Когда фискалы приходят в офис с проверкой, то они начинают сравнивать реальный механизм осуществления хозяйственной деятельности с ее документальным оформлением.

Если инспекция обнаруживает существенные расхождения, то это фактически развязывает ей руки. Второй принцип – точное соблюдение законодательства.

Как правило, если для какой-либо деятельности установлены какие-то особенности исчисления налогов, то к ней законодатель предъявил и соответствующие требования. Фирме важно максимально соответствовать этим требованиям. И наконец, третий принцип – юридическая точность формулировок.

Довольно часто налогоплательщики слишком формально относятся к заключаемым договорам. Обычно они просто скачивают «рыбу» из Интернета и, в лучшем случае, слегка подгоняют ее под ситуацию, и, порой, делает это даже не юрист.

Характерным примером является включение в договор подряда, заключаемый с физическим лицом, терминов, характерных для трудового договора. Таким образом, мои рекомендации сводятся к тому, чтобы внимательно отслеживать изменения в законодательстве и судебной практике и внимательнее относиться к составляемым договорам.

Источник: https://legalsib.ru/publications/kak_inbizhat_perecvalifikacii_dogovora_pri_nalogovoi_proverke/

Переквалификация договоров налоговиками

Переквалификация договора

Любая фирма живет в своем, удобном для нее мире. Это может продолжаться довольно долго, до тех пор, пока не придут контролеры с проверкой, тогда-то и выяснится, что ИФНС имеет совершенно иной взгляд на экономическую жизнь компании. Происходит неприятное – переквалификация договоров. Как с этим бороться? И можно ли?

Прямого указания на то, что у инспекций есть право на переквалификацию сделок, в законодательстве нет, однако, имеется большое количество косвенных упоминаний.

Согласно статье 31 НК РФ, налоговый орган может «определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем».

В статье 45 НК РФ закреплено: «Налоговый орган вправе взыскивать налоги в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки».

Также фискалы в соответствии с Кодексом вправе проверять ценообразование в рамках контролируемых сделок. Таким образом, переквалифицировать договор можно. Об этом же говорит и Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Вопрос только в том – как это сделать? Четкого ответа на данный вопрос не существует. На практике, руки у ревизоров фактически развязаны. Контролеры переквалифицируют договор одного типа в другой, признают получателем денег или имущества иное лицо, изменяют назначение платежа. Порой, фискалы даже придумывают просто невероятные схемы, до которых и компания бы не додумалась.

Вопросы адвокату
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: