Давальческое сырье, правомочность схемы договора

Содержание
  1. Давальческая схема – что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке
  2. Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений
  3. Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?
  4. Документы при давальческой схеме: особенности применения
  5. Использование накладных
  6. Отчетность по давальческим схемам
  7. Налоги при давальческой схеме
  8. Раздельный учет давальческого и стандартного производства
  9. Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения
  10. Автоматизация учета: применение программы «1С»
  11. Договор давальческого сырья, образец, переработка
  12. Образец договора
  13. Переработка сырья: как осуществляется ведение документооборота
  14. Как ведет отчетность давалец
  15. Как ведет отчетность переработчик
  16. Как составляется основной договор на переработку давальческого сырья
  17. Давальческое сырье
  18. Определение термина
  19. Какие операции проводят
  20. Поступление
  21. Переработка
  22. Реализация
  23. Проводки по операциям
  24. Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы
  25. Правомерность давальческих отношений докажет наличие деловой цели
  26. Давальческая схема с участием упрощенца
  27. Как обосновать законность давальческой схемы
  28. Операции на давальческом сырье
  29. Операции на давальческом сырье: сущность и структура
  30. Операции на давальческом сырье: особенности, учет, отражение в договоре

Давальческая схема – что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке

Давальческое сырье, правомочность схемы договора

Выстраивание партнерских отношений в бизнесе может осуществляться с применением давальческих схем. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет на российских предприятиях. В чем заключается их специфика? Каким образом осуществляется учет процедур, характеризующих давальческие схемы?

Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений

Для начала определим то, что представляют собой рассматриваемые механизмы взаимодействия предприятий.

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки – переработчиком – материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции. При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки.

Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно. Собственно давальческое сырье отражается на счете 003, который относится к забалансовым.

Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее).

При этом структура соответствующих затрат может быть аналогичной той же, что характеризует переработку собственных материалов предприятия, за исключением показателей непосредственно стоимости давальческих материалов, а также затрат, связанных с реализацией выпущенной продукции.

Стороны правоотношений подписывают, в случае выбора такого механизма взаимодействия, как давальческая схема, договор. Рассмотрим его особенности.

Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?

Фактически рассматриваемое соглашение является подвидом договора подряда. Таким образом, при его составлении сторонам правоотношений следует руководствоваться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности:

– наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику;

– наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья;

– сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;

– стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон;

– механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки;

– параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья.

В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия. Например, непосредственно способ расчета сторон (наличными либо частью сырья или готовой продукции).

Давальческая схема правоотношений также предполагает формирование довольно большого количества документов, дополняющих рассматриваемый договор. Рассмотрим их специфику подробнее.

Документы при давальческой схеме: особенности применения

Первым делом при реализации договора, особенности которого мы изучили выше, осуществляется поставка давальческого сырья переработчику.

По завершении данной процедуры чаще всего формируется специальный акт, в котором фиксируются наименование, объем, а также стоимость сырья в соответствии с договором.

При этом сведения об НДС в документе не отражаются, поскольку схема давальческого способа переработки сырья не предполагает исчисления НДС заказчиком, равно как и появления права на вычет по соответствующему налогу у другой стороны правоотношений.

Использование накладных

Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией.

В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме.

При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.

Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.

Следующая группа документов оформляется непосредственно при осуществлении тех или иных операций на складе — таких как, например, передача сырья в производственный цех в целях переработки. Здесь также могут применяться различные накладные.

После того как готовая продукция изготовлена из давальческого сырья, она может быть временно размещена на складе в целях подготовки к отгрузке.

Тот факт, что готовая продукция пришла в соответствующее подразделение организации, осуществляющей переработку сырья, также оформляется посредством использования специальной накладной.

В свою очередь, при отпуске изделий заказчику применяется отдельная оптимизированная накладная.

Отчетность по давальческим схемам

Следующий документ, что оформляется в рамках правоотношений между заказчиком и переработчиком давальческого сырья, — отчет об использовании соответствующего ресурса. Его составления требует Гражданский кодекс. В данном отчете отражается наименование и объем:

– сырья, которое было получено и переработано;

– готовой продукции, выпущенной переработчиком;

– отходов, которые образовались в рамках производства.

По завершении переработки давальческого сырья оформляется акт приема-передачи. В нем фиксируется стоимость выполнения заказа на изготовление изделий переработчиком. Также сторона правоотношений, выпустившая товары в рамках такого механизма правоотношений, как давальческая схема, должна предоставить заказчику счет-фактуру.

Рассмотрим теперь нюансы налогообложения, которые характеризуют рассматриваемый формат правоотношений в бизнесе.

Налоги при давальческой схеме

Стоимость тех материалов, которые были получены по давальческой схеме, не увеличивает налоговую базу компании, которая по договору осуществляет переработку. Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется. Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов.

При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету.

Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору. В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ. Стоимость сырья при этом не учитывается.

Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству. Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении.

Как мы отметили выше, один из важнейших аспектов такого механизма правоотношений, как давальческая схема, — бухгалтерский учет составляющих ее операций. Рассмотрим более подробно то, какие именно проводки могут при этом задействоваться.

При осуществлении давальческой переработки осуществляются следующие основные операции:

– получение предоплаты по договору (отражается проводкой Дебет 51, Кредит 62-2);

– начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68);

– отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»);

– списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003);

– учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»);

– отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02);

– принятие готовой продукции из цеха (Дт 002);

– списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»);

– списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20);

– отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);

– начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68);

– принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76);

– осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002);

– осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1);

– получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки.

Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь? Выше мы отметили, что схема давальческого сырья, задействуемая сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских регистрах переработчика, который отделен от соответствующей процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров. Изучим данный нюанс подробнее.

Раздельный учет давальческого и стандартного производства

Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства. В чем его особенности?

Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции. В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается. Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.

Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием. Данную задачу решить непросто. Одним из инструментов ее решения может быть применение разных счетов бухгалтерского учета.

Так, схема давальческого производства может состоять из процедур, отражаемых на счете 003, а стандартного — с применением счета 10. Что касается учета готовой продукции, то могут применяться, соответственно, счета 002 и 43.

При этом предполагается, что по дебету счета 20 будет фиксироваться исключительно стоимость собственных материалов предприятия. Давальческое сырье, в свою очередь, не учитывается в затратах.

По кредиту счета 20 должна фиксироваться стоимость готовых изделий, в то время как корреспонденция будет устанавливаться по дебету счета 43 или же 40. Корреспонденция в случае с переработкой будет по дебету счета 90-2, а также кредиту счета 20.

Давальческая схема производства, если речь идет о выпуске одинаковых товаров, предполагает распределение выпущенной продукции на 2 категории — собственную и производимую по договору с контрагентом исходя из норм, характеризующих расход сырья. Возможен и альтернативный вариант раздельного отражения операций по давальческому и стандартному производству.

Он предполагает, что давальческое сырье при отпуске в цех списывается со счета 003 и в то же время приходуется бухгалтером на баланс посредством проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76.

При этом применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредиту счета 20 — когда осуществляется списание стоимости материалов в производство, а также по дебету счета 43 и кредиту 20 — когда осуществляется оприходование готовых изделий.

Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия.

Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения

Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.

Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП».

То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь.

Данное решение характеризуется весьма удобным интерфейсом, позволяющим последовательно реализовать необходимые процедуры.

Автоматизация учета: применение программы «1С»

Если стоит задача реализовать правоотношения, которые включает в себя давальческая схема, “УПП” предполагает ее решение в рамках алгоритмов, которые могут быть применены как заказчиком, так и переработчиком. Например, если фирма передает сырье для дальнейшего выпуска контрагенту, то указанная программа предполагает решение поставленной задачи в несколько этапов:

– формирования заказа поставщику;

– передача материалов на дальнейшую переработку;

– оформление услуг, оказываемых переработчиком по договору.

Соответствующая модификация «1С» позволяет вести учет с применением необходимых бухгалтерских проводок при условии корректного формирования корреспонденций между ними.

Источник: https://FB.ru/article/270061/davalcheskaya-shema---chto-eto-buhgalterskiy-uchet-operatsiy-po-davalcheskoy-pererabotke

Договор давальческого сырья, образец, переработка

Давальческое сырье, правомочность схемы договора

Одним из видов коммерческих договор является договор давальческого сырья. Составляется он с соблюдением норм Гражданского Кодекса. При сделках, для которых этот договор необходим, формируется обязательно еще несколько видом документации.

В предпринимательской деятельности принято выделять отдельный вид коммерческо-производственных операций – с давальческим сырьем.

Давальческие операции – это производственные действия, направленные на переработку давальческого сырья. Они подразумевают доработку, обработку, изготовление новой продукции из него.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные затраты, которые заказчик (он именуется давальцем) передает исполнителю для переработки. Далее давалец получает переработанное сырье обратно в виде продукции и ее реализацией занимается самостоятельно. Т.е. он сохраняет за собой право на переданные МПЗ.

Образец договора

На нашем сайте все желающие могут ознакомиться с текстом договора на переработку и скачать его.

Образец договора на переработку давальческого сырья

В давальческой сделке присутствуют две стороны:

Заказчик в таком виде сделок обладает рядом характерных признаков:

  • У него имеются собственные материалы для переработки или денежные средства для их приобретения.
  • Он является владельцем товарного знака или патента на изготовление какой-то продукции.
  • Имеет рынки сбыта готовой продукции.
  • Предоставляет исполнителю собственные материалы для переработки и оплачивает услуги по ее осуществлению.
  • Передавая исполнителю сырье, давалец сохраняет на него права собственности.
  • Имеет права собственности на итоговый продукт, который производит исполнитель посредством переработки давальческого сырья.

Подрядчик в данной сделке владеет мощностями, необходимыми для переработки и обязан отдать переработанное сырье в виде итоговой продукции давальцу.

Переработка сырья: как осуществляется ведение документооборота

По сделкам с давальческим сырьем обязательно составлять бухгалтерскую отчетность. Ведется она на основании первичной документации.

Как ведет отчетность давалец

При передаче материалов переработчику давалец составляет накладную по форме М-15. В документе проставляется отметка о том, что материалы передаются на давальческой основе. Это важно, т.к.

за передачу давальческих материалов сторонам сделки не нужно оплачивать НДС. Составляют накладную в двух экземплярах. Первый остается у давальца на складе.

Второй забирает переработчик и получает по ней материалы.

Важно правильно заполнить накладную на передачу давальческого сырья: указать не только его объем или количество, но и стоимость. С одной стороны этот показатель для совершения сделки не нужен, т.к.

переработчик не будет реализовать ни сырье, ни продукцию. А с другой стороны, он несет материальную ответственность перед истинным владельцем на случай порчи этого сырья. Данная норма закреплена в ст.

714 ГК РФ.

Когда продукцию из давальческого материала давалец передает сторонним торговым структурам для ее доработки (например, для упаковки), он составляет дополнительные накладные по форме № ТОРГ-12.

В них обязательно делается отметка о давальческих МПЗ. В ином случае ФНС может потребовать от торговой организации, занимающейся доработкой, выплачивать НДС, т.к.

сочтет переданную для доработки продукцию в качестве отданной безвозмездно.

Такой вид накладной тоже составляется в двух экземплярах один для давальца, второй – для сторонней торговой организации, которая занимается доработкой.

Как ведет отчетность переработчик

Полученный на давальческой основе материал переработчик может оформить двумя способами:

  • Составить приходной ордер по форме М-4. В нем обязательно делается отметка о том, что МПЗ получены на давальческой основе. Плюс следует внести в документ реквизиты основного договора. При отсутствии такой записи ФНС потребует от переработчика уплаты налога на прибыль, как на имущество, полученное на безвозмездной основе (ст. 250 НК РФ).
  • Проставить штамп на документах, оформленных давальцем. В нем должна содержаться информация, которая указывает количество полученного давальческого сырья и его стоимость. При наличии таких сведений штамп расценивается в качестве приходного ордера.

Во всех документах о приемке давальческого сырья должны быть указаны:

  1. Его количество.
  2. Стоимость.
  3. Его качество.

После выполнения заказанных работ переработчику следует оформить акт приема-передачи. В документе надлежит указывать стоимость продукции уже с учетом НДС. Дополнительно нужно оформить счет-фактуру.

Отдельным документом оформляется отчет о затратах на переработку и о израсходованном давальческом сырье. В него вносят:

  • Данные о принятом сырье (наименование, количество).
  • Сведения о полученной в результате переработки продукции (наименование, количество).
  • Данные об остатках давальческого сырья и отходах процесса переработки.

Единой формы документации для переработчика не разработано. Поэтому каждая структура может создавать свои образцы, но с соблюдением общих требований. Для каждого такого документа согласно ФЗ РФ № 129 (от 21.11.

1996) нужно указывать реквизиты.
Если переработчик возвращает давальцу неизрасходованное сырье, дополнительно оформляется накладная по форме М-15.

В ней следует делать отметку о том, что производится возврат сырья, полученного на давальческой основе.

Как составляется основной договор на переработку давальческого сырья

Ни один нормативно-правовой акт не предусматривает отдельной формы договора на переработку давальческого сырья. Поэтому при составлении подобных документов стороны руководствуются правилами, закрепленными в ГК РФ относительно договора подряда (гл. 37).

Согласно такому договору переработчик — подрядчик принимает на себя обязанности по приему, переработке и сдаче давальческого сырья. Давалец – заказчик со своей стороны обязан обеспечить подрядчика сырьем, принять переработанную продукцию и оплатить услуги подрядчика.

Право собственности на сырье и итоговый продукт принадлежит заказчику на основании ст. 703 ГК РФ.

Перераспределение рисков в ГК РФ закрепляется следующим образом:

  1. За повреждение давальческого сырья расходы несет заказчик.
  2. За повреждение продукта переработки давальческого сырья отвечает подрядчик.

Стороны сделки имеют право оставить эти нормы без изменений. В таком случае в договоре делается ссылка на ГК РФ. Но если стороны желают, они могут перераспределить в договоре риски в любой иной форме.

Если материалы уже передан переработчику и составлены документы передачи, ответственность за их повреждение несет подрядчик.
В приложении к договору следует обязательно не только указать, что заказчик предоставляет давальческое сырье, но и то что, подрядчик обладает необходимыми для его переработки производственными мощностями.

Указывая стоимость в договоре, следует включить в нее сумму компенсации издержек, которые несет переработчик, а также цену услуги, оказываемую заказчику.

Если стороны намереваются оговорить порядок компенсации услуг сверх основной стоимости, лучше не вносить эти условия в текст договора, а составлять отдельное приложение.

В расходы переработчика и в цену его услуг не включают стоимость давальческого сырья, ибо приобретаются оно за счет средств заказчика и принадлежит только ему, равно как и получаемая из этого сырья продукция.

В договоре необходимо указать:

  • Предмет договора, обозначение услуги, которую должен выполнить подрядчик.
  • Срок начала и окончания выполнения работ.
  • Данные о давальческом сырье (наименование, количество, характеристики).
  • Порядок передачи сырья и принятия продукции из него заказчиком. Сроки поставки и принятия, плюс санкции за нарушение сроков.
  • Данные о продукции, которая должна получиться в результате переработки.
  • Стоимость услуг по переработке.
  • Порядок возврата остатков давальческого сырья и отходов переработки заказчику.

Договор составляется в трех экземплярах, если стороны договариваются о его нотариальном удостоверении. Или в двух, если у нотариуса документ не заверяют. Государственной регистрации он не подлежит.

Источник: https://alaws.ru/dogovor-davalcheskogo-syrya/

Давальческое сырье

Давальческое сырье, правомочность схемы договора

В деятельности любого предприятия возникают ситуации, когда более выгодно в экономическом плане передавать сырье или продукцию на сторону для обработки, переработки и доработки.

Такие случаи нередки, поскольку иногда целесообразнее отдать имеющиеся ресурсы для обработки компании, у которой имеется необходимое производственное оборудование.

Существуют некоторые нюансы операций по движению давальческого сырья и бухгалтерского учета у заказчика.

Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.

Определение термина

Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.

С гражданско-правовой точки зрения, подобное соглашение относят к договору подряда, предметом которого выступает изготовление или обработка предмета, либо выполнение работ, с последующим отчуждением результатов заказчику. Передача сырья обязательно должна быть оформлена договором подряда, составленным в письменной форме.

Какие операции проводят

Операции с таким сырьем проходят несколько этапов:

  1. Поступление. На данном этапе заключается письменное соглашение между давальцем и переработчиком. После этого сырье передается подрядчику.
  2. Переработка. Стадия заключается в приемке сырья исполнителем, с последующей передачей его на переработку (обработку), изготовление продукции и передачи результата заказчику вместе с остатками и отходами.
  3. Реализация. Заказчик получает результаты работ, произведенные исполнителем, а также остатки сырья.

Операции, которые производятся с таким сырьем, многообразны, например:

  • обработка нефти с последующим получением нефтепродуктов, сельскохозяйственного сырца для получения готовых товаров в виде консервов, круп, масла и так далее;
  • возведение объектов, а также ремонтные работы техники и т. п.

Поступление

Для использования давальческих материалов, между заказчиком и исполнителем заключается письменный договор подряда. При этом материалы, которые давалец отчуждает переработчику, продолжают оставаться его собственностью, поэтому не подлежат списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, исполнитель не имеет права относить полученное сырье в перечень своего имущества.

Таким образом, у давальца такое сырье числится на счете номер 10 “Материалы” и отправляется на субсчет “Материалы, переданные в переработку на сторону”. У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 “Материалы, принятые в переработку”.

Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе сырья:

  • акт приема-передачи, прилагающийся к соглашению (для разовых сделок);
  • накладная (содержит информацию о наименовании сырья, счете учета у давальца, количестве, цене);
  • приходный ордер.

При движении данных активов счет-фактура не оформляется, так как эта операция не относится к реализации и не подлежит налогообложению.

Переработка

Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в “Отчете производства за смену”, эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.

Данный документ включает в себя следующие сведения:

  • вид товара, который был изготовлен;
  • объем готового продукта;
  • отходы, которые необходимо возвратить давальцу (остатки сырья);
  • использованные в производстве материалы.

На базе сведений из данного документа формируется накладная на передачу готовой продукции на склад, в которой указывается наименование продукции, ее количество и цена, определенная в договоре подряда.

Реализация

Данный процесс оформляется документацией:

  1. Отчет о переработанном сырце. Включает данные о материале давальца, его фактической стоимости и количестве.
  2. Отчет об итоговой продукции. В нем прописаны: название вида готового товара, количество и стоимость.
  3. Акт выполненных работ. В данном акте помечается наименование услуги, количество сырья, цена за единицу услуги, итоговая стоимость работ.

Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.

Проводки по операциям

Отражаются определенным образом в бухгалтерской отчетности, их можно представить следующим способом:

  1. Дебет счета (далее – ДС) 10.7, кредит счета (далее – КС) 10.1, 10.8 – временное отчуждение материала переработчику.
  2. ДС 10.1, КС 10.7 – принятие прошедшего обработку сырья.
  3. ДС 10.1, КС 60 – к цене сырья прибавлена цена работ по переработке материала.
  4. ДС 19, КС 60 – учтен налог на добавленную стоимость со стоимости работ по переработке.
  5. ДС 68, КС 19 – принят налог к вычету.
  6. ДС 60, КС 51 – исполнителю перечислен платеж за произведенные работы по переработке сырья.
  7. ДС 43, КС 20 – готовый товар принят на учет.

Проводки, используемые исполнителем в бухгалтерском учете:

  • Дебет счета 003 – сырье принято от давальца и отправлено на обработку.
  • дебет счета 20, кредит счета 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) – включены затраты на переработку;
  • кредит счета 003 – готовый товар доставлен заказчику;
  • дебетный счет 62, кредитный 90.1 – зафиксирована выручка от выполнения работ по обработке;
  • дебет счета 90.3, кредит 68 – начислен налог со стоимости работ;
  • дебетный счет 90.2, кредитный 20 – списана себестоимость обработки;
  • дебет счета 51, кредит 62 – начислена оплата от давальца.

Давальческое сырье – удобный экономический инструмент, при помощи которого компания, не имеющая необходимого оборудования, имеет возможность отдать свое сырье исполнителю, который изготовит необходимую продукцию. Важно грамотно совершать операции по такому сырью и отражать их в бухгалтерской отчетности. 

25.02.2020

Источник: https://fabricators.ru/article/davalcheskoe-syre

Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы

Давальческое сырье, правомочность схемы договора

Схемы, основанные на переработке давальческого сырья, давно известны и проверяющим, и судьям. Зачастую в качестве давальцев в различных налогосберегающих схемах используются дружественные компании, применяющие льготный налоговый режим.

Например, упрощенцы, нерезиденты, зарегистрированные в офшорных зонах, или организации, использующие труд инвалидов.

Тем самым переработчик не только переносит часть своей налоговой базы на более выгодный режим, но и избавляется от проблем по самостоятельной закупке сырья и реализации товаров.

При такой организации работы контролеры нередко заявляют, что договор переработки давальческого сырья носит фиктивный характер. Даже если на самом деле действия сторон обусловлены управленческими решениями.

Ситуация осложняется в том случае, если участники схемы являются взаимозависимыми лицами. Однако практика показывает, что компаниям очень часто удается оспорить претензии налоговиков в суде.

При этом как у давальческой организации, так и у переработчика имеются аргументы для того, чтобы защитить наиболее выгодный для них способ налоговой экономии.

Правомерность давальческих отношений докажет наличие деловой цели

Напомним, что суть давальческой схемы состоит в том, что вместо самостоятельной реализации товаров производитель создает дружественные компании на упрощенке, которые и выступают в качестве давальцев. При этом за услуги по переработке сырья устанавливается минимальная цена, а произведенная продукция реализуется давальцами по рыночной цене (см. схему).

Давальческая схема с участием упрощенца

В результате основная часть дохода облагается налогом по льготным ставкам в размере 6 или 15 процентов вместо 20 процентов. К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, в доходы производителя включаются только услуги по переработке, в стоимость которых не входит сырье, поэтому может возникнуть ситуация, когда и переработчик получит право на применение УСН.

На практике основными сферами использования давальческих схем являются производство и строительство.

Изначально такая схема выглядит подозрительной в глазах проверяющих и вызывает желание поглубже в ней покопаться. Однако зачастую давальческая схема имеет разумные деловые цели помимо оптимизации налогов.

Пример

Допустим, некая мастерская шила одежду по разработанным много лет назад лекалам, закупая при этом сырье и материалы за счет собственных средств.

Однако ее бизнес стал угасать, компания начала терпеть убытки, вследствие чего и появились незадействованные производственные мощности.

На помощь налогоплательщику пришла организация, имеющая франшизу на производство одежды известной марки, но не имеющая достаточных мощностей для насыщения рынка указанными товарами.

Стороны заключили договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья по лекалам, имеющимся у мастерской.

Причем в действиях участников такого соглашения прослеживалась четкая деловая цель, поскольку выгоду получили обе стороны сделки.

Производитель выкарабкался из убытков с наименьшими затратами, а давальческая организация увеличила объем выпускаемой продукции, на которую имелся устойчивый спрос.

К примеру, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры обвинили производителя в отсутствии экономической целесообразности перехода на давальческую схему (постановление от 18.07.13 № А40-86022/12-20-468).

Поскольку ранее переработчик самостоятельно осуществлял производство продукции, закупая сырье у компаний, которые впоследствии и стали давальцами.

По мнению проверяющих, переход с самостоятельного производства на давальческую схему повлек за собой уменьшение выручки производственной компании, что доказывает схему получения необоснованной налоговой выгоды.

Однако представители компании указали, что изменения в хозяйственных отношениях были обусловлены стабильной на протяжении нескольких лет убыточностью производства продукции. А после привлечения к процессу работы давальцев компания перестала терпеть убытки, несмотря на снижение выручки.

Кроме того, у давальцев выручка выросла, причем с нее были уплачены все налоги. К тому же давальцы распределяли полученную прибыль своим учредителям посредством выплаты дивидендов, которые подлежат обложению НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 3, 4 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, доначисление обществу налогов, исходя из выручки, полученной давальцами, приводит к двойному налогообложению одних и тех же операций, что противоречит основным принципам НК РФ. В результате арбитры согласились с доводами компании и отменили доначисления.

Отметим, что тщательное планирование любой давальческой схемы сделает ее поломку затруднительной. Первый шаг в этом направлении – наделение давальцев реальными ресурсами и активами, которых нет у производственной компании.

В частности, регистрация на давальца товарного знака, под которым производится товар, с помощью заключения лицензионного соглашения.

Аналогично обосновать деловую цель по вхождению давальца в производство можно и наличием у него патентов, полезной модели.

Ситуация, когда давальцем становится поставщик основного сырья и материалов, также может быть выгодна переработчику. Поскольку нередко такой давалец имеет прямой и более выгодный канал снабжения ключевыми материалами. Он может также располагать свободными денежными средствами для закупки более крупных партий сырья.

Как обосновать законность давальческой схемы

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3281

Операции на давальческом сырье

Давальческое сырье, правомочность схемы договора

Операции на давальческим сырье – схема, когда одна компания передает иностранному (стороннему) предприятию сырье для переработки.

При этом часть полученного товара остается в виде компенсации за переработку, а остальная доля продукции должна быть реализована на рынке.

При этом число и цена товара, выработанного с применением давальческого сырья, выделяется исходя из забалансового оборота внешнеторговых отношений.

Операции на давальческом рынке – сделки, которые включены в оборот внешнеторговых отношений по цене переработки давальческой сырьевой продукции:

– в экспорт государства, производящего переработку сырья;

– в импорт государства, которое владеет давальческим сырьем.

Операции на давальческом сырье: сущность и структура

Суть сделок (операций) на давальческом сырье заключается в том, что держатель данного сырья, который не имеет должных мощностей для организации его переработки, передает данные функции другой компании.

Передача совершается в объеме, обеспечивающем в дальнейшем получение должного объема готового товара, покрытие расходов стороны-переработчика, а также получение дохода на капитал, то есть на средства, которые были вложены в процесс переработки.

Операции на давальческом сырье имеют особенности встречной торговли. Здесь также идет речь об обмене товаров, оформляемых общим договором. При этом в соглашении между сторонами оговариваются все вопросы дальнейшего взаимодействия.

Причина таких сделок – неравномерная расстановка сил и процессов производства из-за недостатка или переизбытка природных ресурсов, а также возможности их добычи (переработки).

В этом разрезе заключение международных договоров, по которым одна из стран направляет сырье в другую и получает от нее уже готовый товар, является довольно частой практикой.

При этом сторона-экспортер обеспечивает необходимые объемы давальческого сырья.

Сам процесс можно привести на простом примере. Предприятие «Ягода» с учетом будущего урожая может заготовить ягоды в объеме, который больше имеющихся в распоряжении заготовительных и перерабатывающих мощностей. В такой ситуации компания «Ягода» обращается с просьбой о последующей переработке давальческого сырья. Подобная схема сотрудничества приведена на рисунке ниже.

Здесь расшифровка выглядит следующим образом:

1 – этап, на котором поставщик излишнего товара (в данном случае экспортер) оформляет соглашение с переработчиком. Суть – производство продукции на основе давальческого сырья;

– 2 – компания-заказчик направляет свои ягоды в другую страну для последующей переработки;

– 3 – после выполнения поставленных задач предприятие за границей возвращает экспортеру определенную долю готовой продукции;

– 4 – совершается переход определенного объема, изготовленного из давальческого сырья товара во владение переработчика;

– на этапах 5a и 5b происходит процесс реализации продукции, которая есть на руках у экспортера товара на внешнем рынке двух импортеров (А и В);

– 5c и 5d – процесс реализации определенной доли товара другим импортерам, соответственно C и D.

Если глубже анализировать сделки на давальческом сырье, то у них выделяются все элементы внешнеторговых отношений. К их характеристикам можно отнести безвалютность, полную сбалансированность и преждевременную оценку.

При этом все обязательства по передаче сырьевой продукции, а также импорта в будущем уже готовой продукции закрепляются в договорных отношениях с обязательным прописыванием в документах цены сырья, переработки и готового товара.

С помощью поставок давальческого сырья осуществляется покрытие расходов на пошлину, транспорт, налоги, а также затраты на переработку стороны-переработчика. Таким способом компания может решить несколько вопросов – «пристроить» лишнее сырье,  а также получить дополнительный доход.

Гарантировать эффективность и перспективы в плане прибыли операций на давальческом сырье можно в той ситуации, когда цена полученного после переработки товара на общемировом рынке больше, чем цена давальческой сырьевой продукции.

В определенной мере один из видов сделок на давальческом сырье – поставка запасных частей в случае заказа у иностранного производителя машин, техники и судов.

С помощью комплектующих элементов можно добиться снижения общей цены, необходимой для закупки уже изготовленного изделия.

Роль сырья в операции могут выполнять различные материалы, комплектующие, энергоносители и прочие объекты, которые находятся во владении одной стороны (субъекта сделки) и передаются другой стороне для производства при условии последующей передачи уже готового товара (или его части) собственнику.

Сторонами такой сделки всегда выступают два участника:

– сторона-заказчик – предприятие, которое передает необходимый объем сырьевой продукции для дальнейшего изготовления готового товара;

– сторона-исполнитель, которая непосредственно проводит операции с давальческим сырьем.

Стоит отметить, что право собственности на давальческую сырьевую продукцию, а также на изготовление из нее уже готового товара находится в руках у заказчика, и не переходит на сторону к исполнителю.

Чтобы операции на давальческом сырье были отнесены к таковым с позиции налогового учета и не относились к категории простой сделки по переработке сырьевой продукции (к примеру, в случае поставки на перерабатывающую компанию), требуется, чтобы было обеспечено четкое соблюдение ценового критерия. В частности, цена сырья, которое принадлежит стороне-заказчику, в общей цене готового товара не должна быть ниже 20%.

Операции на давальческом сырье: особенности, учет, отражение в договоре

Главные отличия производства товара по давальческому принципу от обычной покупки такой же продукции заключаются в следующих моментах:

– сторона-заказчик не просто принимает продукцию требуемой ему номенклатуры и ассортимента, но и может обеспечивать контроль процесса производства данного товара, выдвигать определенные требования в отношении процесса изготовления, качества товара, оформления и так далее;

– заказчик может самостоятельно покупать сырье и оплачивать его переработку, таким способом снижая общую цену получаемой в итоге реализации схемы продукции.

Подобная организация обеспечивает ряд особенностей в порядке отражения схемы и с позиции учета. В частности, предприятие-заказчик должно показывать не продажу сырьевой продукции, ведь фактической передачи прав не происходит, а ее списание на производство.

После этого в учете отображаются общие расходы на совершение выплат в отношении подрядчика. Полученные составляющие позволяют сформировать из необходимых слагаемых себестоимость изготовленного товара.

При этом сам подрядчик не может  рассчитывать на права собственности в отношении сырьевого товара или же продукции, которая передается для переработки.

Кроме этого, он не отвечает за их сохранение, поэтому такие объекты переработки находят отражение лишь на забалансовых счетах. выгода в этом случае – получение прибыли за проделанную работу.

Основой подобных взаимоотношений между экспортером и переработчиком всегда является договор подряда.

В нем указываются все условия сделки между сторонами, а именно порядок совершения платежей, сроки реализации задач, стоимость выполненных работ, порядок выплаты и так далее.

Кроме этого, в договоре должно быть ряд положений, без которых схема регулирования такого взаимодействия получит дополнительные проблемы и не может быть организована. Как следствие, в соглашении между сторонами желательно прописать:

– технические параметры, а также номенклатурные данные по уже изготовленному товару (то есть той продукции, которую заказчик получит после пройденной переработки);

– основные параметры процесса переработки. В частности, не будет лишней ссылка на определенные ТУ, действующие в стране ГОСТы, а также ряд других документов. Стоит прописать текущие нормы расходов сырьевой продукции, необходимой для создания одной единицы, а также нормированные показатели образования отходов;

– объем сырьевой продукции, которая передается по определенному заказу или же за конкретный временной промежуток (месяц, квартал, неделю и так далее), если речь идет о  небольшом и ограниченном по времени заказе. Благодаря этому условию можно точно прописать объем товара, который подлежит передаче стороне-давальцу в определенные моменты времени;

– сроки и условия реализации заказа со стороны экспортера, а также особенности хранения заказа. Особый момент – оговорка цены хранения товара. В противном случае возможен ряд противоречий со стороны взаимоотношений с государственными структурами. Речь идет о вероятном подозрении в отношении занижения налоговой базы на цену безвозмездно оказанных услуг;

– особенности передачи уже изготовленного товара стороне-заказчику непосредственно по факту завершения производственного процесса или через какой-то промежуток времени. То есть оговаривается, будет ли товар поставляться сразу по мере изготовления, партиями, самовывозом и так далее;

– содержание (периодичность) отчетов, штрафные санкции, скидки, доплаты и так далее.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/13391-operacii-na-davalcheskom-syre

Вопросы адвокату
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: